Importante pronuncia della Corte di Cassazione: se il contribuente con il ravvedimento operoso paga somme non dovute, non è previsto il rimborso.
Si può correggere l’errore effettuato nel calcolo degli importi dovuti in occasione del ravvedimento operoso? Ecco in quali casi non si può.
Cosa succede se nell’effettuare il calcolo per il ravvedimento operoso si commette un errore e di fatto si versa una maggiore imposta rispetto a quella dovuta? A rispondere a questa domanda è la Corte di Cassazione con l’Ordinanza 9224 del 2026: il ravvedimento viene parificato a un contratto di tipo negoziale e di fatto un eventuale errore, indipendentemente dal principio secondo cui ognuno paga le imposte in base alla capacità contributiva, rileva solo in limitatissime ipotesi. Nella maggior parte dei casi, tranne limitatissime ipotesi, se il contribuente con il ravvedimento operoso paga imposte non dovute, non è previsto il rimborso.
Ecco quali errori nel ravvedimento operoso possono essere corretti e quali invece non sono correggibili.
Errori nel ravvedimento operoso, escluso il rimborso delle sanzioni
La Corte di Cassazione esprime ormai un orientamento consolidato. Con la sentenza 3346 del 2026 aveva già sottolineato che in caso di ravvedimento operoso, se il contribuente in un secondo momento si accorge di aver commesso un errore e che in realtà gli importi non erano dovuti, non può comunque chiedere un rimborso della sanzione.
In particolare la Cassazione nella pronuncia sottolinea che la sanzione, ridotta, applicata in sede di ravvedimento è frutto di una scelta negoziale del contribuente che ha fatto ricorso al ravvedimento. Pertanto, non è possibile richiedere a rimborso la sanzione, a meno che si sia in presenza di errori formali essenziali e riconoscibili.
Diverso è il caso dell’imposta e degli interessi. Il versamento errato di tali somme, infatti, corrisponde a una dichiarazione di scienza e non una dichiarazione di volontà, quindi in caso di errore le somme sono rimborsabili.
Versamento in eccesso di imposta con il ravvedimento operoso: escluso il rimborso anche della maggiore imposta
Con l’Ordinanza 9224 sempre del 2026 la Corte di Cassazione consolida l’orientamento e va oltre. Nel caso in oggetto un contribuente versa con ravvedimento operoso l’IRES, si rende conto in un successivo momento che aveva erroneamente applicato un’aliquota maggiore rispetto a quella dovuta.
L’Agenzia delle Entrate riconosce effettivamente l’errore, ma di fatto non effettua il rimborso della maggiore imposta. Il contribuente di conseguenza propone ricorso. Il Giudice accoglie il ricorso, ma arrivati in Cassazione tutto viene ribaltato.
La Corte di Cassazione ritiene non emendabile/correggibile l’errore commesso in sede di ravvedimento operoso. La ratio di tale scelta risiede nel fatto che il ravvedimento operoso è un atto di natura negoziale ed è possibile correggere l’errore solo nel caso in cui il contribuente dimostri che lo sbaglio sia avvenuto per un errore essenziale e riconoscibile.
La riconoscibilità è basata sull’articolo 1428 del codice civile, questo stabilisce che l’errore è causa di annullamento del contratto nel caso in cui essenziale (cioè senza questo errore la parte non si sarebbe determinata a stipulare il contratto), e riconoscibile all’altro contraente, (l’altro contraente è ben consapevole usando l’ordinaria diligenza, che la controparte è in errore e in un certo senso ne approfitta).
Naturalmente tale interpretazione porta il contribuente a porre particolare attenzione nel momento in cui decide di avvalersi del ravvedimento operoso che, ricordiamo, è uno strumento che consente al contribuente di riparare a mancanze nel versamento dei tributi, ad esempio: il contribuente non presenta la dichiarazione dei redditi nei termini e non versa l’Irpef, prima dell’inizio di attività di accertamento di cui abbia conoscenza, può volontariamente adempiere e in base al ritardo viene applicata una sanzione e interessi.
Le sanzioni sono però ridotte, si tratta di un modo per incentivare il contribuente a ravvedersi e versare il dovuto, ma come visto, in caso di errori, questi rischiano di restare a carico del contribuente che se ne assume evidentemente il rischio.
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