Regime forfettario 2023: tutte le cause d’esclusione dalla flat tax

Regime forfettario: quali sono le cause d’esclusione dalla tassazione agevolata? Il regime forfettario è stato introdotto dalla legge 190 del 2014, articolo 1 commi da 54 a 89. La normativa è stata poi modificata con legge 208 del 2015, dalla Legge 145 del 2018, dal Decreto Legge 124 del 2019, infine, dalla legge di bilancio 2023.

Consente di ottenere un’importante agevolazione fiscale, ma al verificarsi di determinate condizioni e fino a quando le stesse perdurano nel tempo.
Possono accedere al regime agevolato con flat tax le imprese e i professionisti che hanno un fatturato inferiore a 65.000 euro (ricavi e compensi), tale limite è stato però innalzato a 85.000 euro con la legge di bilancio 2023, inoltre devono avere un ammontare di spese per il personale non superiore a 20.000 euro.

Tali dati per chi ha già un’attività sono desunti dalle dichiarazioni precedenti, mentre sono presunti per l’anno in corso per chi inizia una nuova attività. Fino a quando persistono queste due condizioni base, è possibile continuare ad avere la tassazione agevolata del forfettario che prevede:

• imposta sostitutiva unica al 15% o al 5%(Irpef e Irap);
• esclusione del pagamento dell’Iva (e di conseguenza da tutti gli oneri burocratici relativi);
• spese considerate con metodo forfettario e non analitico. É possibile portare in deduzione le spese previdenziali, mentre le altre spese sono calcolate attraverso il coefficiente di redditività che varia in base alla tipologia di impresa.

Fatta questa premessa sintetica sulle peculiarità principali del regime forfettario, affrontiamo l’argomento principale, cioè quali sono le cause di esclusione dalla flat tax 2023? In questa sede ci occupiamo delle cause di esclusione differenti rispetto al superamento del limite di reddito prodotto.

Utilizzo di regimi speciali IVA

Secondo quanto chiarito con la circolare n. 9/E/2019, par. 2.3.1 dell’Agenzia delle Entrate, si ha incompatibilità con il regime forfettario quando il regime Iva speciale è obbligatorio per legge.

Secondo quanto chiarito dall’Agenzia, sono incompatibili:

• agricoltura e attività connesse e pesca;
• sali e tabacchi;
• editoria;
• commercio di fiammiferi;
• vendita di biglietti per il trasporto pubblico e di sosta;
• vendita a domicilio;
• gestione dei servizi di telefonia pubblica;
• agenzie di viaggi e turismo;
• agriturismi;
• intrattenimenti, giochi e altre attività di cui alla tariffa allegata al D.P.R. n. 640/1972;
• vendita di beni usati, di oggetti d’arte, d’antiquariato o da collezione;
• agenzie di vendite all’asta di oggetti d’arte, antiquariato o da collezione.

In questa categoria può essere inserita anche l’incompatibilità del regime Patent Box (redditi derivanti dallo sfruttamento di opere dell’ingegno), tale precisazione è contenuta nella circolare n. 10/E/2016 dell’Agenzia dell’Entrate.

La stessa circolare sottolinea che l’esercizio di un’attività esclusa in quanto trova applicazione un regime speciale Iva, preclude la possibilità di accedere al regime forfettario anche per attività diverse.
Questa regola trova eccezione in caso di attività produttiva di reddito fondiario, nel rispetto dei limiti previsti dall’articolo 32 Tuir, in tale caso non viene preclusa la possibilità di accedere al regime forfettario per altre attività di impresa.

Sono esclusi da tale limite i soggetti che sono residenti in uno dei Paesi dell’Unione Europea, oppure in uno dei Paesi parte dell’Accordo sullo Spazio economico europeo. Nel secondo caso tale eccezione è applicabile solo se il Paese in cui si ha la residenza fiscale aderisce ad accordi sullo scambio di informazioni.

Affinché coloro che hanno residenza in tali località possano accedere al regime forfettario, deve verificarsi un’ulteriore condizione: occorre che almeno il 75% del reddito sia prodotto in Italia.

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Regime forfettario e cessione di fabbricati

Un’altra causa d’esclusione dal regime forfettario sono è l’esercizio in via esclusiva o prevalente di attività di cessione di fabbricati, terreni edificabili e mezzi di trasporto nuovi secondo lo schema che segue:

Controllo diretto o indiretto di SRL o associazione in partecipazione

In questo caso deve trattarsi di imprese attraverso cui sono svolte attività direttamente o indirettamente collegate a quelle che si vogliono svolgere tramite costituzione di nuova attività/impresa con il regime forfettario. Per controllo deve intendersi una partecipazione qualificata.

Le percentuali per determinare la partecipazione qualificata sono:

• per le società quotate in mercati regolamentati, il possesso del 2% dei voti o 5% del capitale;
• per le società non quotate, possesso del 20% di voti in assemblea ordinaria o del 25% del capitale sociale o patrimonio.

Devono essere tenuti in considerazione anche i voti detenuti per interposta persona (articolo 2359 comma 2 del codice civile).
L’obiettivo è evitare il frazionamento delle attività riconducibili a uno stesso soggetto con l’unico obiettivo di ridurre il carico fiscale.

Reddito da lavoro dipendente o assimilato oltre il limite dei 30.000 euro

Si deve precisare che il limite dei 30.000 euro non vale nel caso in cui l’attività di lavoro dipendente, o assimilato, sia cessata entro il 31 dicembre dell’anno di riferimento, cioè anno precedente rispetto a quello in cui si vuole accedere al regime forfettario (circolare 10/E/2016).

Regime forfettario e fattura all’ex datore di lavoro: si può fare?

Non è possibile iniziare l’attività d’impresa in regime forfettario e fatturare nei confronti del proprio ex datore di lavoro. Questa tipologia di costume potrebbe denotare un tentativo di aggirare le norme dei contratti di lavoro con tutele previdenziali e assistenziali in favore dei lavoratori dipendenti.

La verifica della prevalenza di rapporto con l’ex datore di lavoro viene effettuata al termine del periodo di imposta. Ad esempio, il contratto di lavoro cessa nel 2020, nel 2021 si esercita attività di impresa o professione con regime forfettario, al termine del 2021 c’è la verifica della prevalenza e in caso positivo si viene esclusi dal 2022 dalla flat tax.

Sono esclusi da questo limite coloro che hanno in realtà svolto presso tali soggetti il periodo di pratica obbligatoria al fine di ottenere l’abilitazione alla professione.

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Come funziona l’esclusione dal regime forfettario?

Deve essere sottolineato che, al venir meno della causa di esclusione, è possibile accedere al regime forfettario. Ad esempio, se nell’anno 2021 un contribuente ha cessato la sua partecipazione alla società XY, potrà entrare nel regime forfettario, sia per un’attività di nuova costituzione, sia per un’attività di impresa già costituita.
Allo stesso tempo, per chi è già in regime forfettario, una volta verificata la causa di esclusione, la fuoriuscita nella maggior parte dei casi non è immediata, ma dall’anno successivo.

Una volta usciti dal forfettario è comunque possibile rientrarvi, ma sempre dall’anno successivo rispetto a quello in cui si è verificata la condizione per essere riammessi. Ad esempio, il professionista che nel corso del 2023 supera il limite dei 85.000 euro di compensi, nel 2024 non potrà avere i vantaggi della flat tax. Se nel corso del 2023 però scende nuovamente sotto la soglia, nel 2024 potrà rientrare.

Questo principio generale però non vale sempre, ad esempio nel caso in cui il motivo di esclusione dal forfettario sia l’adesione a un regime speciale Iva, l’esclusione opera fin dall’anno in corso al momento in cui si verifica tale fatto.