Per pagare il ravvedimento speciale legato al concordato preventivo biennale mancava solo un pezzo: come compilare l’F24. Adesso c’è. Con la Risoluzione n. 43/E del 10 novembre 2026 l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo 4092, 4093 e 4094, con cui imprese e professionisti che hanno rinnovato il concordato per il 2026-2027 possono versare l’imposta sostitutiva prevista dall’articolo 29 del D.Lgs. 148/2026 e chiudere i conti con gli anni dal 2020 al 2023.
Domande da presentare non ce ne sono. L’opzione si esercita pagando, con l’F24 della prima rata (o dell’unica) versato tra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027, come aveva già stabilito il provvedimento del 23 ottobre 2026: qui le istruzioni per adesione e pagamento.
La platea, intanto, si è chiusa: con il periodo d’imposta solare il rinnovo del concordato andava fatto entro il 2 novembre 2026 (ecco cosa è cambiato con la circolare 8/E). Può sanare solo chi aveva aderito al biennio 2024-2025 e ha rinnovato. Per chi aderisce per la prima volta con il biennio 2026-2027, invece, il versamento «non produce effetti».
Quanto costa sanare un anno
Non si paga sul reddito intero. Quello già dichiarato viene aumentato di una percentuale legata al punteggio ISA dell’anno, e si tassa solo la differenza; per il 2020 e il 2021, anni del Covid, le aliquote sono ridotte del 30%.
| Punteggio ISA | Maggiorazione | Aliquota 2022-2023 | Aliquota 2020-2021 |
|---|---|---|---|
| 10 | 5% | 10% | 7% |
| da 8 a meno di 10 | 10% | 10% | 7% |
| da 6 a meno di 8 | 20% | 12% | 8,4% |
| da 4 a meno di 6 | 30% | 15% | 10,5% |
| da 3 a meno di 4 | 40% | 15% | 10,5% |
| meno di 3 | 50% | 15% | 10,5% |
Per l’IRAP si maggiora allo stesso modo il valore della produzione netta, con il 3,9% (2,73% per il 2020-2021). Dal 2022 le persone fisiche con partita IVA non pagano più l’IRAP: per loro il 4094 può riguardare al massimo i primi due anni. Più delle aliquote, però, pesa una soglia: su redditi e addizionali non si versano mai meno di 1.000 euro per ciascun anno, mentre per l’IRAP non c’è minimo.
Gli anni si scelgono uno per uno, anche solo il 2021 e il 2023; chi nello stesso anno ha avuto reddito d’impresa e di lavoro autonomo deve includerli entrambi. Contano le dichiarazioni presentate entro il 12 agosto 2026, i cui dati l’Agenzia mette nel cassetto fiscale, consultabile anche dall’intermediario delegato.
Entra anche chi in qualche anno era escluso dagli ISA per cause Covid, non normale svolgimento dell’attività o multiattività, se non forfettario e con ricavi o compensi fino a 5.164.569 euro. Per quegli anni maggiorazione fissa del 25%, aliquota del 12,5% (3,9% per l’IRAP), ridotte del 30% salvo la multiattività. Il testo non limita questo sconto al 2020-2021, ma una conferma dell’Agenzia sarebbe utile.
Tre conti, e il peso della soglia
Un professionista che nel 2022 ha dichiarato 40.000 euro con ISA 7 maggiora il reddito del 20% (8.000 euro) e applica il 12%: 960 euro, sotto il minimo, quindi ne versa 1.000.
Se lo stesso professionista nel 2021 aveva dichiarato di nuovo 40.000 euro, con ISA 8,5, la maggiorazione è del 10% (4.000 euro) e l’aliquota del 7%: 280 euro, che tornano a 1.000. Se nel 2021 doveva anche l’IRAP, con 30.000 euro di valore della produzione aggiunge 81,90 euro (il 2,73% della maggiorazione di 3.000 euro). Con redditi medio-bassi e punteggi alti il conto lo fa la soglia: sanare tutti e quattro gli anni costa almeno 4.000 euro.
Diverso il caso di un’impresa individuale con 80.000 euro nel 2023 e ISA 5: 30% di maggiorazione (24.000 euro) al 15%, cioè 3.600 euro, che in dieci rate fanno 360 euro al mese più interessi.
L’F24 riga per riga
Il 4092 (persone fisiche) e il 4093 (altri soggetti) vanno nella sezione «Erario», colonna «importi a debito versati»; il 4094 dell’IRAP nella sezione «Regioni», con il codice regione della Tabella T0. Poi:
- nel campo «Anno di riferimento» va l’anno che si sana, nel formato AAAA (per esempio 2022);
- nel campo «rateazione» si scrive NNRR, cioè numero della rata e totale delle rate: 0310 è la terza di dieci, 0101 indica il pagamento in un’unica soluzione;
- gli interessi delle rate si versano con il codice 1668 se il tributo è 4092 o 4093, con il 3805 se è 4094.
Società di persone: paga il socio o la società?
Nelle società e associazioni dell’articolo 5 del TUIR, e nelle trasparenti degli articoli 115 e 116, la sostitutiva sui redditi la può versare ogni socio per la sua quota o la società al posto dei soci. Il socio usa il 4092 con i propri dati nella sezione «Contribuente» e, nel campo del coobbligato, il codice fiscale della società con il codice identificativo 73. La società usa il 4093 «indipendentemente dalla compagine sociale», per l’intero importo. L’IRAP la paga sempre lei, con il 4094, e l’opzione è esercitata solo quando sono stati presentati tutti gli F24 della prima rata.
Qui le istruzioni hanno un buco. Una snc con due soci al 50%, ISA 6,5 nel 2022, 60.000 euro di reddito e 70.000 di valore della produzione deve 1.440 euro di sostitutiva (il 12% di 12.000) più 546 di IRAP. Se paga la società, un F24 da 1.440 euro con il 4093; se pagano i soci, 720 euro a testa, sotto la soglia. Il minimo di 1.000 euro vale per ciascun socio, portando il conto a 2.000, o per la società? La norma dice solo «per ciascuna annualità» e né la risoluzione né il provvedimento lo chiariscono: per ora la questione resta aperta.
Rate, decadenza e cosa si ottiene
Le rate sono al massimo dieci, mensili e di pari importo, con interessi al tasso legale a partire dal 16 marzo 2027. Quale tasso, ancora non si sa: quello per il 2027 non è stato fissato, mentre nel 2026 è all’1,6%.
Ogni anno si perfeziona solo pagando tutte le sue rate, con una tolleranza: chi paga in ritardo una rata diversa dalla prima non decade, purché la versi entro la scadenza della rata successiva. Se invece una rata non viene pagata nemmeno entro quel termine, decade solo quell’anno, che torna accertabile, e il versato non si recupera. Conta anche l’ordine degli eventi: niente ravvedimento se il primo pagamento arriva dopo la notifica di un processo verbale di constatazione, di uno schema d’atto di accertamento o di un atto di recupero di crediti inesistenti.
In cambio, per gli anni sanati sono escluse le rettifiche del reddito d’impresa o di lavoro autonomo dell’articolo 39 del DPR 600/1973 e quelle IVA dell’articolo 54, comma 2, secondo periodo, del DPR 633/1972. Lo scudo cade con la decadenza dal concordato o dalla rateazione, con la dichiarazione infedele di una causa di esclusione dagli ISA, o con misure cautelari o rinvio a giudizio per alcuni reati tributari commessi tra il 2020 e il 2023.
Il prezzo meno visibile si paga in tempo: per gli anni ravveduti i termini di accertamento arrivano al 31 dicembre 2029. E per tutti i soggetti ISA che hanno rinnovato, anche senza ravvedimento, quelli in scadenza a fine 2026 slittano al 31 dicembre 2027.
Non è il ravvedimento dell’anno scorso
Lo schema ricorda il ravvedimento speciale dell’anno scorso (articolo 12-ter del DL 84/2025, annualità 2019-2023, primo versamento entro il 15 marzo 2026). I suoi codici, 4089, 4090 e 4091 della Risoluzione 72/E del 18 dicembre 2025, valevano per quella sanatoria: per la nuova servono 4092, 4093 e 4094.
Con il ravvedimento operoso ordinario c’entra poco: quello corregge un errore preciso con sanzioni ridotte, questo compra un limite agli accertamenti.
| DISCLAIMER Le informazioni contenute nel presente articolo hanno natura divulgativa e non costituiscono consulenza fiscale personalizzata. Per la propria situazione specifica si raccomanda di rivolgersi a un professionista abilitato (commercialista, consulente del lavoro) o agli uffici dell’Agenzia delle Entrate. Normative e interpretazioni possono cambiare: verificare sempre la data di questo articolo e l’eventuale aggiornamento della materia. |
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