Rettifica IVA per cambio di regime, dal 2027 addio al calcolo «per masse»

Come regola generale, il 2026 è l’ultimo anno della rettifica IVA «per masse» (per i forfettari il quadro è meno netto, come vedremo). Dal 1° gennaio 2027 smette di applicarsi il comma 3 dell’articolo 19-bis2 del DPR 633/1972, la regola che a chi cambia regime IVA chiede di ricalcolare in un colpo solo la detrazione già fatta. Vale per chi passa da operazioni imponibili a esenti o viceversa, per chi entra o esce da un regime speciale, per chi cambia attività. Si prendono i beni e i servizi non ancora ceduti o utilizzati, più i beni ammortizzabili ancora dentro il periodo di rettifica, e si chiude il conto tutto insieme.

La strada per arrivarci è stata a zig-zag. Il D.Lgs. 186/2025 aveva cancellato il comma già dal 13 dicembre 2025. Poi, nella conversione del Milleproroghe (DL 200/2025), il Parlamento ha aggiunto all’articolo 4 il comma 12-octies, pubblicato con la legge 27 febbraio 2026, n. 26, che fa scattare l’abrogazione solo dal 1° gennaio 2027.

Le clausole di salvezza sono due. La prima tiene in vita, «fino alla loro conclusione, le rettifiche in corso al 1° gennaio 2027», senza dire quali siano. La seconda copre i comportamenti precedenti al 1° marzo 2026, giorno di entrata in vigore della legge di conversione: chi a inizio anno aveva già dato per morto il comma 3 è al riparo.

Dal 2027 cambia anche la casa delle regole. Si applica il nuovo Testo unico IVA (D.Lgs. 10/2026), che manda in soffitta gran parte del DPR 633, articolo 19-bis2 compreso. Il suo articolo 59 ricopia la disciplina della rettifica con una sola assenza, quella del vecchio comma 3.

Chi è interessato

I casi sono meno rari di quanto sembri. Le istruzioni del modello IVA 2025 indicavano come tipici:

• il passaggio delle operazioni attive da totalmente esenti a totalmente imponibili, o il contrario, per una modifica di legge o per l’opzione per la separazione delle attività (articolo 36 del decreto IVA);
• l’adozione o l’abbandono di un regime speciale con detrazione forfetaria, come in agricoltura o nello spettacolo;
• un cambio di attività che modifica il diritto alla detrazione;
• l’ingresso nel regime forfettario o l’uscita.

Poi ci sono i locatori di immobili. Una società che affitta fabbricati con IVA e passa all’esenzione, o fa il percorso opposto, cambia regime. E per i fabbricati il periodo da guardare è di dieci anni dall’acquisto o dall’ultimazione, come ha ribadito l’Agenzia delle Entrate nella risposta a interpello n. 3 del 2018.

Cosa cambia dal 2027

Fin qui la rettifica per masse funzionava come una fotografia: alla data del cambio si contava ciò che era ancora da usare o da ammortizzare e si regolava tutto nella dichiarazione di quell’anno.

Il nuovo articolo 59 tiene il resto. Restano la rettifica dei beni non ammortizzabili e dei servizi in base alla prima utilizzazione, quella dei beni ammortizzabili in quinti (decimi per gli immobili), quella per variazione del pro-rata oltre i dieci punti e quella in unica soluzione quando il bene viene ceduto. Secondo la lettura prevalente tra i commentatori, dal 2027 i cambi di regime passeranno da qui: rettifica analitica, bene per bene e anno per anno. L’Agenzia delle Entrate però non si è ancora espressa, né su questo né sulle «rettifiche in corso».

Il momento resta quello di sempre, cioè la dichiarazione dell’anno in cui si verifica l’evento. Un cambio che avviene nel 2026 finisce nella dichiarazione IVA presentata nel 2027, ma con le regole del 2026. Da gennaio 2027 vale il Testo unico.

Le scelte di fine 2026

Per chi sta pensando di cambiare, il calendario pesa. Un locatore che rinuncia all’imponibilità nel 2026 farebbe la rettifica tutta insieme; dal 2027, se passa la lettura prevalente, la spalmerebbe sugli anni che restano. Lo stesso, a parti invertite, per chi recupera IVA passando all’imponibilità. Quale strada convenga dipende da importi, anni residui, liquidità e vincoli contrattuali sulle opzioni: è un conto da fare con il consulente.

A fine anno molte partite IVA scelgono anche il regime con cui partire nel 2027, l’anno in cui arrivano insieme i due Testi unici, IVA e imposte sui redditi.

Forfettari: cosa resta e cosa non è chiaro

Per il forfettario c’è una regola a parte, il comma 61 della legge 190/2014. Chi entra nel regime rettifica la detrazione nella dichiarazione dell’ultimo anno ordinario, chi esce in quella del primo anno ordinario.

Come si fa all’ingresso lo spiega la circolare 10/E del 2016: l’IVA su beni e servizi «non ancora ceduti o non ancora utilizzati deve essere rettificata in un’unica soluzione», mentre i beni ammortizzabili entrano nel conto solo se non sono passati quattro anni dall’entrata in funzione (dieci dall’acquisto o dall’ultimazione per i fabbricati). Servono un prospetto per categorie omogenee e un unico versamento. In pratica, il metodo per masse.

La regola speciale sopravvive al 2027. L’articolo 234, comma 4, del Testo unico delle imposte sui redditi ripete l’obbligo, in entrata e in uscita, ma rimanda all’articolo 59 del Testo unico IVA: proprio quello senza criterio per masse. Come vada fatto il calcolo nei passaggi dal 2027, la norma non lo dice. Per una parte della stampa specializzata nella sostanza non cambia niente. Circolari o risposte dell’Agenzia, per ora, non ce ne sono.

Più lineare, anche se non confermato dall’Agenzia, è il caso di chi entra nel forfettario il 1° gennaio 2027. L’ultimo anno ordinario è il 2026, quando il comma 3 vale ancora: la ricostruzione più coerente è usare il metodo della circolare 10/E e indicare la rettifica nella dichiarazione IVA relativa al 2026 (nelle istruzioni attuali, al rigo VF70). I requisiti di accesso sono nella nostra guida su come passare dal regime ordinario al forfettario.

Un esempio, solo illustrativo. Un artigiano ha in magazzino materiali su cui ha detratto 300 euro di IVA e un macchinario entrato in funzione nel 2024, con 1.000 euro di IVA detratta per intero. I materiali si rettificano per tutti i 300 euro. Per il macchinario il quinquennio va dal 2024 al 2028 e gli anni mancanti sono due, il 2027 e il 2028: due quinti, 400 euro. In tutto 700 euro da versare.

Per chi uscirà dal forfettario nel 2027 o dopo, invece, oggi una risposta certa non c’è.