Borsa di studio e tirocinio vanno in dichiarazione dei redditi?

Le somme percepite come borsa di studio e l’indennità per il tirocinio devono essere dichiarate nel 730? Ecco le regole da seguire e quando è prevista l’esenzione o l’obbligo di fare la dichiarazione dei redditi.

Borsa di studio e tirocinio vanno in dichiarazione dei redditi?

Borsa di studio e tirocinio: quando c’è l’obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi ed in quali casi è invece prevista l’esenzione?

Uno dei dubbi in sede di presentazione del modello 730 riguarda l’obbligo o meno di inserire anche le somme corrisposte come borse di studio o tirocini formativi o di orientamento.

La risposta è contenuta nell’articolo 50 del TUIR, il quale prevede che le somme corrisposte come borse di studio, assegno, premio o sussidio per studio o addestramento professionale sono considerate redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

Nella definizione di cui sopra vi rientrano anche le indennità corrisposte a titolo ti tirocinio formativo e di orientamento al lavoro.

Esistono tuttavia diversi casi in cui non vi è obbligo di presentare dichiarazione dei redditi ed è quindi prevista l’esenzione dall’invio del modello 730 e dal versamento delle imposte sulle somme percepite. Analizziamo di seguito le regole previste.

Borsa di studio e tirocinio in dichiarazione dei redditi: quando c’è l’obbligo di fare il 730

A spiegare quando borse di studio e tirocini debbano essere inseriti in dichiarazione dei redditi sono due documenti del MEF e dell’Agenzia delle Entrate.

Per quel che riguarda le borse di studio, la circolare MEF n. 326 del 23 dicembre 1997 chiarisce che le somme corrisposte per attività di studio, ricerca scientifica e di specializzazione sono classificabili come redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente.

Per queste somme, così come per assegni, premi o sussidi erogati per finalità di studi o addestramento professionale, scatta quindi l’obbligo per il sostituto d’imposta di applicare la ritenuta Irpef e l’obbligo per il percettore di presentazione della dichiarazione dei redditi.

Allo stagista o borsista verrà inoltre consegnata la certificazione unica, contenente il totale di somme erogate ed importi trattenuti a fini Irpef.

Sono considerati redditi assimilati a quelli da lavoro dipendenti anche gli importi corrisposti per tirocini formativi e di orientamento.

Come chiarito nella risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 95 del 21 marzo 2002, anche per le indennità corrisposte per stage o tirocinio scatta quindi l’obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi. Un caso tipici riguarda il tirocinio Garanzia Giovani.

A fornire indicazioni ancor più esplicite sono le istruzioni per la compilazione del modello 730/2020. Devono essere dichiarate le borse di studio percepite da contribuenti residenti in Italia, a meno che non sia prevista una esenzione specifica.

La regola della tassazione in Italia si applica generalmente anche sulla base delle Convenzioni per evitare le doppie imposizioni sui redditi.

Ad esempio, con la Francia, la Germania, il Regno Unito e gli Stati Uniti, è previsto che se un contribuente residente in Italia soggiorna per motivi di studio in uno degli Stati esteri considerati ed è pagato da un soggetto residente nel nostro Paese, è tassabile soltanto in Italia.

Se invece la borsa di studio è pagata da un soggetto residente nello Stato estero di soggiorno, quest’ultimo può tassare il reddito ma il contribuente deve dichiararlo anche in Italia e chiedere il credito per l’imposta pagata all’estero.

Esenzione borse di studio: quando non vanno in dichiarazione dei redditi

Non tutte le borse di studio sono tassate secondo le regole ordinarie. Vi sono specifici casi in cui è prevista l’esenzione dall’obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi.

Non bisogna fare il modello 730 per:

  • le borse di studio corrisposte dalle regioni a statuto ordinario, in base al decreto legislativo n. 68 del 29 marzo 2012, agli studenti universitari e quelle corrisposte dalle regioni a statuto speciale e dalle province autonome di Trento e Bolzano allo stesso titolo;
  • le borse di studio corrisposte dalle università e dagli istituti di istruzione universitaria e dalla provincia autonoma di Bolzano, in base alla L. 30 novembre 1989, n. 398, per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di ricerca, per attività di ricerca post dottorato e per i corsi di perfezionamento all’estero;
  • le borse di studio bandite dal 1° gennaio 2000 nell’ambito del programma “Socrates” istituito con decisione n. 819/95/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio del 14 marzo 1995, come modificata dalla decisione n. 576/98/CE del Parlamento Europeo e del Consiglio, nonché le somme aggiuntive corrisposte dall’Università, a condizione che l’importo complessivo annuo non sia superiore a euro 7.746,85;
  • le borse di studio corrisposte ai sensi del D.Lgs. 8 agosto 1991, n. 257 per la frequenza delle scuole universitarie di specializzazione delle facoltà di medicina e chirurgia;
  • borse di studio a vittime del terrorismo e della criminalità organizzata nonché agli orfani ed ai figli di quest’ultimi (legge 23 novembre 1998, n. 407);
  • le borse di studio nazionali per il merito e per la mobilità erogate dalla Fondazione Articolo 34 (art. 1, comma 285, legge 11 dicembre 2016, n. 232;
  • per l’intera durata del programma «Erasmus +», le borse di studio per la mobilità internazionale erogate a favore degli studenti delle università e delle istituzioni di alta formazione artistica, musicale e coreutica (AFAM), ai sensi dell’articolo 6, paragrafo 1, e dell’articolo 7, paragrafo 1, lettera a), del regolamento (UE) n. 1288/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio, dell’11 dicembre 2013;
  • per proventi ricevuti a titolo di contributi in natura per progetti di innovazione sociale (art. 5-ter decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito con modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58).

Riassumendo, non è obbligatorio presentare la dichiarazione dei redditi se la borsa di studio percepita rientri nell’ambito di quelle riconosciute per il diritto allo studio universitario, per le attività di ricerca post-laurea, così come per la mobilità internazionale.

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